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企业本期确认的下列各项收入,计算纳税 新收入准则下建筑施工企业的会计核算

本文知识点归纳及重点:建筑业收入确认原则与税收确认原则、新收入准则下建筑施工企业的会计核算

按照履约进度确认收入增值税处理

原标题:新准则:建筑企业是不是按照验工计价确认财税收入时点?

文章摘要:中期结算工程款1000万:借:应收账款或合同资产 1090 贷:合同结算—价款结算 1000 应交税费—应交增值税(销项税额)72 应交税费—待转销项税额 18借:合同结算—收入结转 900 贷:主营业务收入 900完工后,待转销项税额结转;;答:新准则下强调按照投入法或者产出法计量履约进度,验工计价只是工程价款支付的依据,施工企业取得工程验工计价单时,说明享受了收款的权利,根据履约情况,计入“应收账款”或者“合同资产”科目,也不按验工计价单全额计提“应交税费——应交增值税(销项;

昌尧财税

问:

中税答疑秦老师,新收入准则下,验工计价单是不是收入确认的时点?增值税和企业所得税收入确认的时点呢?

答:

新准则下强调按照投入法或者产出法计量履约进度,验工计价只是工程价款支付的依据,施工企业取得工程验工计价单时,说明享受了收款的权利,根据履约情况,计入“应收账款”或者“合同资产”科目,也不按验工计价单全额计提“应交税费——应交增值税(销项税额)”。因为会计与税法收入时点的确认,遵从各自的原则。

一、新收入准则

新收入准则下,收入的确认分为在某一时段内按产出法或投入法分期确认收入,以及在某一时点确认收入两种。

施工企业一般采用时段确认收入,与旧准则相比,投入法与已发生成本的百分比法类似。施工企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例, 即成本法确定履约进度。

建筑企业设置“合同核算“”科目,核算在同一合同下属于在某一时段内履行履约义务。定期与客户进行结算的金额设置“合同结算—价款结算“科目; 按履约进度结转的收入金额设置“合同结算—收入结转”科目。

二、增值税

根据财税〔2016〕36号文件,建筑服务增值税纳税义务时间:

1.先开具发票的,开具发票的当天为发生增值税纳税义务;

2.收到工程进度款时,为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务;

3.在书面合同中约定付款日期的,为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务;

4.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务;

验工计价单并不是合同约定的付款日期,只是支付的依据。

三、企业所得税

建筑施工企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

政策依据:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号第二条

案例:

施工企业2020年1月承揽了一个施工项目,合同金额1亿元。约定每月进行中期工程验工计价,施工方每月25日向建设方报送工程计量报告、经过工程监理认可、建设方工程部同意、建设方委托的造价咨询公司审定后,暂时做为结算依据。合同约定付款条款:每期支付上期工程款,按照咨询公司核定的上期工程造价的80%支付工程款。2020年6月,双方进行中期结算,结算金额为1000万元(不含税),按照履约进度确认收入900万元。

中期结算工程款1000万:

借:应收账款或合同资产 1090

贷:合同结算—价款结算 1000

应交税费—应交增值税(销项税额)72

应交税费—待转销项税额 18

借:合同结算—收入结转 900

贷:主营业务收入 900

完工后,待转销项税额结转到销项税额中去,无论是否收到建设方款项

借:应交税费—待转销项税额 18

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 18

一点感悟:

验工计价是收账的依据,会计与企业所得税收入的确认可协调采用履约进度法,增值税纳税时点要遵从发票、收款、合同约定付款、完工孰先的原则。遵此道,应万变。愿君多采撷,此道最相宜。

来源 | 中税答疑新媒体智库

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文章名称:《企业本期确认的下列各项收入,计算纳税 新收入准则下建筑施工企业的会计核算》
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