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#老板与税#案例某空调生产企业为了保证维护国内销售市场秩…

原标题:#老板与税# 案例:某空调生产企业为了保证维护国内销售市场秩序,且对所有销售商提供空调的价格都是3500元台,并按此金

文章摘要:具体后期平销返利的增值税处理,国家税务总局曾经有两个文件:1、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额;;此时,在会计上,对于这部分估计的返利金额(假设为A),企业会计处理为: 借:银行存款 3500 贷:营业收入 3098-A 预计负债 A ;

#老板与税# 案例:某空调生产企业为了保证维护国内销售市场秩序,且对所有销售商提供空调的价格都是3500元/台,并按此金额开具发票和销售商结算。但是,每年年底,空调生产企业按照各个销售商年度销售金额给予返利,销售金额达到2亿的,返利2%,2亿-4亿的返利4%,4亿以上的返利4.5%。#会计#

【差异分析】

这种平销返利,在新收入准则上就属于可变对价。该空调生产企业平时按照3500元/台向销售商销售空调时,在会计上不能直接按照3500元/台确认销售收入,企业需要估计各个销售商后期可能取得返利的情况。当然,这个估计可以是按供销商整体情况来估计,也可以按照类别或个体分别估计,以达到最佳估计效果。此时,在会计上,对于这部分估计的返利金额(假设为A),企业会计处理为:

借:银行存款 3500

贷:营业收入 3098-A

预计负债 A

应交税费-应交增值税(销项税)402 (3500/1.13*13%)

首先,在增值税上,对于平销返利,肯定不能按照估计金额拆分。因此,按照收入准则,预计负债(也就是预计返利金额)就是不含增值税金额,就考虑了收入准则和增值税的差异。增值税当时还是按照3500的价格缴纳。

具体后期平销返利的增值税处理,国家税务总局曾经有两个文件:

1、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应当按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额:

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)* 所购货物适用的增值税税率

当然,这个文件是要取得返利方做进项税转出,但支付返利方却无法少交增值税,因此,这个文件基本现在大家也不按这个口径执行,而是按下面第二个文件。

2、《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定:

“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按《增值税专用发票使用规定》开具红字增值税专用发票。

对于平销返利,后期通过开具红字发票的方式处理,就很好的解决了支付方和取得方的增值税处理,保持了链条一致。

我们说过,在处理企业所得税和新收入准则的差异时,有一个最大的原则就是,企业所得税强调“确定性原则”,凡是涉及会计估计的部分都应该去忽略。

所以,对于这种平销返利,企业所得税也和增值税一样,当期直接按照3098(不含增值税金额)确认企业所得税收入,不能按照会计上(3098-A)来确认。因为“A”这部分,在会计上是一个估计数,不符合企业所得税的确定性原则。因此,无论后期企业所得税如何修改,都不会按照会计口径来处理。后期,实际支付返利时,企业所得税按照实际返利净额,由支付方冲减当时营业收入,取得方冲减当时营业成本。

这个涉及金额“A”的调整,建议可在A105000 纳税调整明细表的第10行次去处理。

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