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「下列情形中,注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊」某会计师事务所遭证监会点名!大量利用其他会计所人员工作

文章内容核心观点提取:在会计师事务所的开业通知中,注册会计师认为可能为管理层提供欺诈

下列情形中,注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊

新税网

江苏省证监会决定责令北京中天华茂会计师事务所(普通合伙)、谢晓丽、杨明、常媛媛、雷普臣改正监管措施

北京中天华茂会计师事务所(普通合伙)、谢晓丽、杨明、常媛媛、雷普臣:

根据《中华人民共和国证券法》的有关规定,美尚生态景观有限公司(以下简称*ST检查美尚或公司)相关鉴证业务。检查内容涉及2021年6月至2021年11月发布的《美尚生态景观有限公司会计差错更正专项说明审核报告》(中天华茂审核2021第113号)、《美尚生态景观有限公司2020年度审计报告影响已消除的专项说明审核报告》(中天华茂审核2021006号)、《美尚生态景观有限公司会计差错更正专项说明鉴定报告》(中天华茂审核2021119号)、《美尚生态景观有限公司会计差错更正专项说明鉴定报告》

一、业务承担程序执行不当

一是你所与*ST2021年6月30日,中天华茂审字2021第113号报告发布。*ST美尚于2021年7月5日公布了董事会、监事会关于聘任你所的议案。该议案于2021年7月21日经股东大会审议批准,您未经批准*ST美尚管理层的决定是开展证券服务业务并出具报告。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第111号——关于审计业务协议条款的协议》第五条的规定。

第二,当前会计师无法对2020年财务报告发表意见,未取得前会计师书面回复时,您认为管理层在重大会计、审计等问题上与前会计师没有意见差异。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第1153号第七条、第十条的规定。

二、风险评估程序存在重大错误

一是在*ST上一年度财务报表不能发表意见,涉及早期错误纠正对财务报表的影响、应收账款、合同资产余额的可回收性和减值准备的充分性、商誉减值的合理性、大量其他应收账款的商业实质和可回收性、内部控制的有效性等重大事项。您只将非营运资金占用识别为重大错误报告风险领域,未识别和评估公司可能存在的其他重大错误报告风险,导致中天华茂审查2021第113号报告的错误纠正范围明显遗漏。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第121号第7条的规定。——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错误报告风险。

二是在计划和执行公司2020年财务报表会计错误更正后的专项审计工作中,您不确定财务报表整体和实际执行的重要性。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作的重要性》第十条、第十一条的规定。

三、进一步审计程序存在重大缺陷

1.未测试公司内部控制的有效性

您没有执行与公司内部控制有效性相关的审计程序,但在中天华茂核字2021006号报告中,公司2020年审计报告中描述的重大内部控制缺陷已经消除的结论得到了认可。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1231号——对评估重大错误报告风险采取的对策》第8条的规定。

二、审计工作底稿严重缺失

你们对*ST美尚对早期错误纠正事项发表意见,报告附属公司的特别说明明明确规定了2016年至2020年错误纠正涉及的报告主题的调整。2016年至2018年错误纠正事项,未编制相关审计工作草案。对于2019年的错误纠正,您只执行了货币资金的审计程序,没有看到应收账款、营业收入、应付员工工资等科目的审计工作草案。对于2020年的错误更正和报表审计,没有库存、长期应收账款、运营成本、管理费用等科目的审计工作草案。您在回复2021年半年度报告的询价函时表示,您已经采访、分析和重新计算了错误更正所涉及的重要科目,但没有看到相关的审计工作草案。上述行为违反了《中国注册会计师审计标准第1101号——注册会计师总体目标和审计工作基本要求》第30条、《中国注册会计师审计标准第1131号——审计工作草案》第8条、第9条的规定。

三、重要科目无审批明细表,无调整事项分析说明

*ST美尚在错误更正专项说明中明确列出了每个科目调整前的金额、金额和金额,但在审计工作稿中没有相关科目调整前的金额、审批金额和细节,也没有对错误更正事项的分析说明。例如,在中天华茂第113号报告审计工作稿中,*ST美尚总部货币资金错误纠正事项,无货币资金审批明细表,无货币资金错误对关联方资金占用、虚构应收账款收款的检查分析。中天华茂审字2021119号,中天华茂审字2021124号,中天华茂审字2021125号。*ST美尚子公司重庆金点花园有限公司(以下简称金点花园)2016年至2020年收入错误纠正,无营业收入、应收账款、合同资产等科目审批清单,无科目调整细节和分析,未与原始文件复印件核对错误纠正。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师总体目标和审计工作基本要求》第30条的规定。

四、货币资金审计程序执行不当

一是货币资金函证程序执行不到位。中天华茂审字2021第113号报告*ST美尚货币资金科目存在重大错报的情况下,你们仅对7家银行进行函证,函证金额仅占会计差错更正后货币资金余额的55%。对中天华茂审字【2021】119号报告,函证结果汇总表中显示全部回函,但底稿中未见部分银行询证函;函证过程控制记录不完整,未对函证地址、联系方式进行核对,部分银行函证未见回函快递单。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十四条、第二十一条的规定。

二是未关注货币资金异常情况。你们取得的中国农业银行(3.080, 0.00, 0.00%)无锡锡山分行(即公司公告的资金占用账户)的银行对账单无银行盖章。您不注意异常,不双向检查账户和公司账面记录,也不执行进一步的审计程序来验证银行存款的准确性。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第1301号审计证据第1条、第15条的规定。

五、应收账款函证程序存在缺陷

首先,在《中天华茂审字2021119号报告》和《中天华茂审字2021124号报告》中,您对公司2016年至2020年的会计错误发表了验证意见。如果收入有很大的错误,未经授权的收入金额或应收账款金额,未经授权的2019年及以前年度应收账款余额。第二,您没有记录信函样本的抽样标准和抽样过程,也没有看到对抽样风险的响应过程。第三,审计工作草案中没有保持信函控制的过程记录,如未检查公司提供的被授权单位的地址信息是否与公共信息一致,未记录发送信函的过程等。第四,部分应收账款发送或回复日期晚于报告日期,部分信函未收到回复的,未进行替代测试。第五,对于部分回复不一致的,未执行进一步的审计程序。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第十三条、第十四条、第十九条、第二十一条的规定。

六、收入会计错误未得到充分适当的审计证据

首先,公司采用了两种不同的方法来纠正收入错误,即结算年度的调整和可追溯性调整。如果统一为相同的调整方法,将对不同年度的收入金额产生很大的影响。您同意公司的上述会计处理,但审计工作草案没有记录采用不同调整方法的原因,也没有评估不同调整方法对财务报表的影响。二是客户访谈程序执行不当,审计工作草案仅归档部分客户访谈的视频截图,未记录访谈内容和客户反馈,未记录访谈结论,无法确认视频访谈的有效性。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第1301号审计证据第10条的规定。

七、商誉减值审计证据不足

公司从2016年到2020年大幅减少了金点园林的收入和利润,并在2020年全额计提了并购金点园林产生的商誉减值。您在回复深圳证券交易所询价函(中天华茂核字2021016号)时透露,金点园林在业绩承诺期(2016-2018年)的业绩完成率仅为10.05%。您不注意2020年以前年度商誉是否有明显的减值迹象,是否需要补充商誉减值准备。2020年商誉减值测试目的相关评估报告是根据会计错误纠正前的财务数据制作的,评估报告已过期。对于2020年的商誉减值,您没有审查公司管理层的工作,没有评估管理专家的能力,没有评估专家工作的适当性,没有验证评估范围和评估结论的合理性,评估假设和方法的适当性,以及重要评估参数的准确性。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301-审计证据》第十条、第十二条的规定。

四、质量控制审查程序执行不到位

审计工作草案中没有项目质量审查人员的审查记录。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1121号——财务报表审计实施质量管理》第三十四条的规定。

五、相关签字会计师未参与现场审计

作为公司验证业务的项目合作伙伴,谢晓丽自项目承接以来一直在国外,无法提供自己的参与*ST美尚的相关审计和验证工作,以及指导、监督和实施审计项目的相关证据。签字会计师张媛媛无法证明自己在签署《中天华茂审计》2021006号、《中天华茂审计》2021119号报告前进行了现场审计,也未能提供指导、监督和实施审计项目的相关证据。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则》第1121号——《财务报表审计实施质量管理》第二十九条、第三十一条的规定。

六、不当利用其他会计师事务所人员的工作

你们在*ST其他会计师事务所合伙人深入参与美尚认证项目的认证工作,其他会计师事务所人员担任项目经理。上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十二条、第三十二条的规定。

作为上述五份报告的签名注册会计师,谢晓丽对上述违规行为负有主要责任。杨明作为中天华茂审核2021第113号报告的签名注册会计师,对相关工作负有主要责任。作为中天华茂第113号以外四份报告的签名注册会计师,常媛媛对相关工作负有主要责任。作为上述五份报告的质量审查员,雷普臣对相关工作负有主要责任。

您有上述多个实践问题,不勤勉尽责,不能就上一年度无法表达意见的影响是否消除,早期会计错误纠正是否完整准确地获得充分的审计证据。上述行为违反了《注册会计师法》、《注册会计师实践准则》等规定,也违反了《上市公司信息披露管理办法》(中国证监会令第182号)第四十五条、第四十六条的规定。根据《上市公司信息披露管理办法》(中国证监会令第182号)第五十五条的规定,我局决定对您采取责令改正的监督管理措施。您应纠正上述实践问题,重新出具相关认证报告,并在收到本决定之日起30天内向我局提交书面整改报告。我局将根据整改情况采取进一步措施。

请严格遵守法律法规、注册会计师执业标准等有关规定,及时采取措施加强质量管理,建立健全质量控制体系,提高审计执业质量。

对本监督管理措施不服的,可以在收到本决定之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请,也可以在收到本决定之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。上述监督管理措施在复议和诉讼期间不得停止执行。

江苏证监局

2022年3月30日

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