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「餐费和商务招待费」业务招待费与会议费、业务宣传费、晚餐费、税前扣除的区别

为您提供本文核心观点如下:业务招待费和广告宣传费、餐费和商务招待费

餐费和业务招待费

彭怀文

业务招待费与会议费、业务宣传费、晚餐费、税前扣除的区别

彭怀文

业务招待费对每一位财税人员都很熟悉。无论是会计核算,还是税前扣除和纳税调整,业务招待费都相对简单。然而,许多企业在业务招待费方面往往存在一些问题。税务局也喜欢检查业务招待费,因为业务招待费很容易与会议费和业务宣传费混淆。

(一)业务招待费范围

业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待和社交活动所支付的各种费用,主要包括业务谈判、产品推广、对外联系、公关交流、会议接待、客人接待等费用。如餐费、烟茶、交通费等。

在业务招待费的范围内,财务会计制度和税法都没有给出准确的定义。在税务执法实践中,一般认为招待费的具体范围如下:

1.企业生产经营需要宴请业务单位人员的费用;

2.向企业生产经营人员赠送纪念品的费用;

3.邀请业务单位人员参观旅游景点的费用、交通费等费用;

4.企业生产经营需要支付的业务单位关系人员差旅费等。

(二)业务招待费与会议费的区别

企业应严格区分业务招待费和会议费,不得将业务招待费挤入会议费。

会议费,顾名思义就是为召开会议而发生的合理费用。

会计和税法对会议费用范围的定义没有明确规定,但在实践中一般参照财政部关于印发的规定<中央和国家机关会议费管理办法>《通知》(财经银行[2016]号。214)规定了会议费用的范围。根据本办法第四十条的规定,会议费用的范围包括会议住宿费、食品费、会议场地租金、交通费、文件印刷费、医疗费等。

税前扣除会议费,《企业所得税税前扣除办法》(国家税务发展(2000)84号,国家税务总局令第23号废除)要求:会议费证明材料应包括会议时间、地点、参与者、内容、目的、费用标准、支付凭证等。目前,国家税务总局还没有关于会议费税前扣除的特殊规定,会议费可以全额扣除与业务活动相关的合理费用。

虽然国家税务发展(2000)84号已经废除,但实际上,地方税务机关基本上是按照规定执行的,甚至比规定更严格,地方税务机关的要求更详细、更具体。

河北省国家税务局关于印发<回答企业所得税政策问题>的通知》(冀国税函(2013)161号)第18条规定,会议费证明材料应包括:(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册;(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);(3)会议召开地酒店(饭店、接待处)出具的服务业专用发票。

宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局<企业所得税税前扣除凭证管理办法(试行)>第十三条规定:企业发生的会议费,税前扣除凭证以收款人出具的发票和付款单据为准。企业应保存会议时间、地点、对象、目的、内容、费用标准等相应的证明材料,作为备查材料。

其他省级税务局甚至地市税务局也可能有类似的规定。

那么,各省市区的这些严格规定是合法呢?

——一定是合法的!

这些也符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局2018年第28号)第四条的规定:税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性和相关性的原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实性,支出实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式和来源符合国家法律法规的有关规定;相关性是指税前扣除凭证与所反映的支出相关且具有证明力。

因此,各省市对扣除凭证证明材料的规定,其实也是税前扣除凭证真实性、合法性、相关性的要求。

作为企业财务人员,首先要查明当地税务机关的具体规定,并按规定准备相关资料。在实践中,业务招待费和会议费的区别往往存在很大的争议,会议必须吃,所以会议过程中的食品费是属于商务接待费还是会议费,有时难以区分,企业只按照税务规定准备相关信息,以会议费的名义税前扣除。

(三)业务招待费与业务宣传费的区别

为什么业务招待费与业务宣传费有关?

由于企业的外部礼品可以计入业务接待费或业务宣传费,最终涉及税前扣除的费用。这两种费用都有扣除限额,限额比例也不同。作为一个企业,他们当然希望有更多的税前扣除。税务检查是为了防止企业相互混淆。

一般认为,企业为宣传企业品牌、商品、文化价值而发生的费用,应作为业务宣传费用,通常在礼品上印有企业Logo或者企业口号等。,而且金额不是很大,可以作为业务宣传费。问题是,如何定义礼品金额是大是小?实际上,企业在各种展览或产品推广中免费赠送自制、外购或委托加工的广告衬衫、广告伞、广告扇、广告纸袋、小包装产品,无论是会计处理还是税务处理,都具有价值小、赠送对象多、赠送对象随机的特点。计入业务宣传费没有问题。

如果礼物的对象不是随机的,礼物的数量很大,一般应包括在商务接待费中,如中秋节企业向经销商赠送月饼。当然,在特殊情况下,特定的礼物对象和大量的礼物也可以作为商业宣传费用。例如,手机制造商在新产品发布会上向经销商、明星、记者、网络名人等未上市的新产品赠送手机,因为目的是宣传新产品,而不是联系感情,所以费用属于商业宣传费。

由于礼品是业务接待费还是业务宣传费,在实践中容易发生争议,税法没有明确规定,也没有明确规定两者的界限,企业应与主管税务机关进行适当沟通。

(四)业务招待费与误餐费、晚餐费的区别

误餐费是指企业职工因在城市、郊区工作或出差而无法在工作单位或返回就餐的补偿。晚餐费是指企业在节假日期间组织员工吃饭的费用。误餐费和晚餐费的主要消费者是企业的员工,业务招待费是对外拓展业务的费用,主要消费者是企业以外的个人,而不是企业的员工。

餐费可根据情况分别计入差旅费和职工福利费,餐费一般计入职工福利费。

(5)税前扣除业务招待费的要求

由于业务招待费是实践中滥用扣除最严重的领域,难以管理,许多公司经常将老板和员工的个人消费纳入业务招待费进行税前扣除。因此,税务机关一般强调税前扣除业务招待费的管理要求。

一般来说,业务招待费的税前扣除不仅要符合企业所得税税前扣除的几个原则,还要符合《企业所得税法实施条例》规定的限额标准。

1.业务招待费税前扣除的真实性

企业申报扣除业务招待费的真实性时,主管税务机关要求提供证明材料的,应当能够提供足够有效的证明或者证明真实性的材料。否则,不得扣除。

一般来说,企业有责任证明所申报扣除费用的真实性,尽管税务机关通常同意企业申报扣除费用,但是,如果税务机关发现业务招待费用异常,或者在税务检查中发现业务招待费用不真实,税务机关要求企业在一定期限内提供证明真实性的有效证明或者资料。逾期不能提供资料的,税务机关有权直接否认纳税人已申报业务招待费的真实性,不得扣除。

需要注意的是,这并不要求企业在每次申报时向税务机关提供所有相关信息;只要税务机关要求的相关凭证足够有效,就不严格要求提供特定凭证。

凭证信息可包括发票、收据、销售账单、会计账目、客观证词等。例如,在大多数情况下,客户推销员的礼物不能获得发票和其他特定的凭证,但只要有接受者的证明,接受者与企业确实有商业关系,就可以承认费用的真实性。一般来说,税法并不强迫企业在给客户业务人员送礼物时要求相关人员签字,但如果税务机关要求证明真实性,企业也可以在事后补充证据。

2.企业开支的业务招待费必须正常必要

虽然税务机关没有定量指标,但一般会采用商业常规作为参考。比如,企业对某个客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不相吻合;再比如,企业向无业务关系的特定范围人员所赠送礼品,而且不属于业务宣传性质(业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的)。

3.业务招待费一般要求与业务活动直接相关

由于商务招待与个人消费之间的界限难以掌握,一般来说,商务招待应与商业活动直接相关,不直接相关,不得税前扣除。例如,由于企业销售业务的真实讨论而发生的费用。

(6)税前扣除的有关税收规定

1.《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,与生产经营活动有关的业务招待费用,按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入5‰。

2.《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条规定,企业在计算业务招待费、广告费、业务宣传费等费用扣除限额时,销售(营业)收入应当包括《实施条例》第二十五条规定的销售(营业)收入。

3.《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国家税务函[2010]79号)第八条规定,从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、风险投资企业等。),可以按照规定的比例计算业务招待费扣除限额。

3.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定,企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

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