原文标题：一般企业税务注销详解，企业注销是需要注意哪些税务问题
一般企业税务注销详解
文/郑大世
最近经常看到很多人对于企业税务注销的问题，于是就想着好好理一下企业注销的大概流程和具体操作。
一、企业注销流程
（一）领取并填写《注销税务登记申请表》或《清税申报表》。
对于非三证合一的企业或者个体工商户注销，需要领取《注销税务登记申请表》。对于三证合一的企业，领取的是《清税申报表》，而不是《注销税务登记申请表》。
一般来说，各地主管税务局网站文书下载里会有，如果没有，也可以去当地税务部门纳税服务大厅去领取。
这里要注意，一是《注销税务登记申请表》国税和地税可能会不一样，二是各地的《注销税务登记申请表》也会不一样。所以建议去当地税务部门网站或纳税大厅下载或领取。例如，非本地税务部门网站的《注销税务登记申请表》下载了可能和本地不一样，结果还是要重新领取或下载。
《注销税务登记申请表》与《清税申报表》样表如下（注：《注销税务登记申请表》可能各地会有所不同。）：
注销税务登记申请表
纳税人名称
纳税人识别号
注销原因
附送资料
纳税人
经办人： 法定代表人（负责人）：纳税人（签章）年月日年月日年月 日
以下由税务机关填写
受理时间
经办人：负责人：
年月日年月日
清缴税款、
滞纳金、
罚款情况
经办人： 负责人
年月日年月日
缴销发票
情况
经办人： 负责人：
年月日年月日
税务检查
意见
检查人员：负责人：
年月日年月日
收缴税务
证件情况
种 类
税务登记证
正本
税务登记
证副本
临时税务登记证正本
临时税务登记
证副本
收缴数量
经办人： 负责人：
年月日年月日
清税申报表
纳税人名称
统一社会信用代码
注销原因
附送资料
纳税人
经办人： 法定代表人（负责人）：纳税人（公章）年月日 年月日年月日
以下由税务机关填写
受理时间
经办人： 负责人：
年月日年月日
清缴税款、
滞纳金、
罚款情况
经办人： 负责人：
年月日年月日
缴销发票
情况
经办人： 负责人：
年月日 年月日
税务检查
意见
检查人员： 负责人：年月日 年月日
（二）将上面填好的《注销税务登记申请表》或《清税申报表》送交主管税务机关（一般是纳税服务大厅），并提供下列有关证件、证明、资料：
1、董事会的决议以及其他有关证件;（其他证件主要是指股东会决议及董事、股东身份证复印件。这里注意，如果仅一个董事，没有董事会，只需董事在下面模板改为一个，并签名即可，如果非企业，不需要股东会决议。）
2、税务登记证件正副本、《发票购用印制簿》、剩余的空白发票和其他税收票证;
主管税务机关要求提供的其他有关证件、证明、资料。（有些税务部门会要求提供公司章程复印件）
董事会决议模板如下：
董事会决议
由于公司无业务，状况不好，导致无法继续经营，现经全体股东（张三：身份证号：XXXXX；李四：身份证号：XXX）决定，同意公司注销。
董事：（签名或盖章）
董事：（签名或盖章）
年月日
股东会决议模板如下：
股东会决议
由于公司无业务，状况不好，导致无法继续经营，现经全体股东（张三：身份证号：XXXXX；李四：身份证号：XXX）决定，同意公司注销。
股东：（签名或盖章）
股东：（签名或盖章）
年月日
（三）提交申请表后，企业需要到主管区局申请清缴发票和清缴税款。（有些地方是直接在纳税服务大厅进行清缴发票）
所谓清缴税款：
一是正常税款申报方面，例如2月发生增值税业务需纳增值税1000元，在3月10日准备注销，必然要在申报期（3月15日）内，将这1000元申报缴清。又如2015年11月10日开始清算注销，此时应将2015年1月1日至2015年11月9日作为企业所得税一个年度，进行申报缴纳企业所得税。
二是如果账面上有存货或固定资产，建议进行处理。（这里的处理，无论是真正卖出，还是直接卖给股东或是分配给股东，因为都涉及增值税，所以如果无法真正出售，直接按销售给股东处理，价格可适情况比市价或账面资产低些，但不能过低，以免引起不必要麻烦）。
另外，如果是个体工商户注销，存货分回给个体工商户，一般不存在存货缴纳增值税。
三是填写《中华人民共和国企业清算所得税申报表》，并按表缴纳企业所得税。具体填写在下面第二节叙述。
在缴清税款和发票后，主管税务局（一般是企业所在区局）会在注销申请表或清税申报表上将相关情况填写完毕，然后纳税服务大厅凭已签注的注销申请表或清税申报表，注销税务登记或者打印出具《清税证明》。
清税证明
根据《税收征收管理法》，我局对企业(名称)：
（统一社会信用代码：）所有税务事项均已结清。
特此证明。
税务机关（公章）
年 月 日
凭此到工商按工商要求提供的其他材料一起，正式注销企业或个体工商户登记。
一般公司到工商注销需带资料如下：
1.股东会决议 ；2. 公司清算组组成决议；3. 注销申请书； 4. 备案通知单；5. 指定委托书；6. 在公开发行的报纸上发布的注销公告；7. 国、地税注销证明原件及复印件；8. 营业执照正、副本原件。
二、《中华人民共和国企业清算所得税申报表》填写指南
企业所得税清算主要涉及四个表：《中华人民共和国企业清算所得税申报表》、《资产处置损益明细表》、《负债清偿损益明细表》、《剩余财产计算和分配明细表》。
填写时，对于资产，账面价值填写账面上资产净值，比如固定资产账面价值，应填写固定资产原值减去减值准备和折旧后的账面净值。而计税基础一般是资产在税法上的价值，比如固定资产，只能按税法规定的原值减去符合税法规定的年限的折旧，而不包含减值准备。
对于负债，一般来说，账面价值和计税基础是相等的。而负债的清偿金额小于计税基础，实质就是少还了债，例如企业欠张三1000元，现在注销时只还了600元，另400元张三不再要求企业还了，这时候实质上是企业等于还了张三1000元,张三又白送了企业400元，所以企业要确认收益400元。
对于小企业，可以直接按上述资产和负债来填列，而对于规模稍大的企业，要先编制清算时的资产负债表，然后按资产负债表进行填列。
实例：郑大世足球公司2015年11月5日正式终止经营，开始清算注销，至2016年1月20日，办理完成清算相关事项，到税务部门提交《企业清算所得税申报表》。
已知郑大世足球公司采用企业会计准则且2015年11月5日资产负债及所有者权益如下表所示：
货币资金
1000
应付票据
1000
应收账款
5000
应付账款
2000
其他应收款
4000
预收账款
3000
预付账款
3000
应付职工薪酬
500
存货
2000
应交税费
500
固定资产原价
1000
其他应付款
600
减：累计折旧
400
预计负债
1000
固定资产净值
600
实收资本（或股本）
10000
减：固定资产减值准备
100
盈余公积
500
固定资产净额
500
未分配利润
-2500
无形资产
1000
所有者权益（或股东权益）合计
8000
长期待摊费用
100
资产总计
16600
负债和所有者权益总计
16600
对于资产，假设应收账款只能收回4000元，其他应收款只能收回3000元，存货原价为2500元，计提了500元跌价准备，变现出售价为1000元（不含增值税），无形资产变现价值为零，长期待摊费用无可变现价值。则填资产处置损益表如下：
资产处置损益明细表
填报时间：2016年1月20日金额单位：元（列至角分）
行次
项目
账面
价值
（1）
计税
基础
（2）
可变现价值或交易价格
（3）
资产处置
损益（4）
=（3）-（2）
1
货币资金
1000
1000
1000
0
2
短期投资*
3
交易性金融资产#
0
0
0
0
4
应收票据
0
0
0
0
5
应收账款
5000
5000
4000
-1000
6
预付账款
3000
3000
3000
0
7
应收利息
0
0
0
0
8
应收股利
0
0
0
0
9
应收补贴款*
10
其他应收款
4000
4000
3000
-1000
11
存货
2000
2500
1000
-1500
12
待摊费用*
13
一年内到期的非流动资产
0
0
0
0
14
其他流动资产
0
0
0
0
15
可供出售金融资产#
0
0
0
0
16
持有至到期投资#
0
0
0
0
17
长期应收款#
0
0
0
0
18
长期股权投资
0
0
0
0
19
长期债权投资*
20
投资性房地产#
0
0
0
0
21
固定资产
500
600
500
-100
22
在建工程
0
0
0
0
23
工程物资
0
0
0
0
24
固定资产清理
0
0
0
0
25
生物资产#
0
0
0
0
26
油气资产#
0
0
0
0
27
无形资产
1000
1000
0
-1000
28
开发支出#
0
0
0
0
29
商誉#
0
0
0
0
30
长期待摊费用
100
100
0
-100
31
其他非流动资产
0
0
0
0
32
总计
16600
17200
12500
-4700
注意：有*行次由执行企业会计制度的填报；标有＃行次由执行企业会计准则的填报，不搞弄混了。同时，对于企业收不回的应收账款和其他应收款损失，应进行专项申报，否则该损失不得税前扣除。
对于负债，假设应付票据对方公司同意不需要清偿，应付账款对方公司同意只需支付1000元，预收账款对方公司同意不需要清偿，其他都按规定支付。则填负债清偿损益表如下：
负债清偿损益明细表
填报时间：2016年1月20日金额单位：元（列至角分）
行次
项目
账面价值
（1）
计税基础
（2）
清偿
金额（3）
负债清偿
损益（4）
=（2）-（3）
1
短期借款
0
0
0
0
2
交易性金融负债#
0
0
0
0
3
应付票据
1000
1000
0
1000
4
应付账款
2000
2000
1000
1000
5
预收账款
3000
3000
0
3000
6
应付职工薪酬#
500
500
500
0
7
应付工资*
8
应付福利费*
9
应交税费
500
500
500
0
10
应付利息
0
0
0
0
11
应付股利
0
0
0
0
12
其他应交款*
13
其他应付款
600
600
600
0
14
预提费用*
15
一年内到期的非流动负债
0
0
0
0
16
其他流动负债
0
0
0
0
17
长期借款
0
0
0
0
18
应付债券
0
0
0
0
19
长期应付款
0
0
0
0
20
专项应付款
0
0
0
0
21
预计负债#
1000
0
0
0
22
其他非流动负债
0
0
0
0
23
总计
8600
7600
2600
5000
注意：对于预计负债，在税法上不承认，也就是计税基础为0。
假设清算支付了会计清算报酬100元，以前年度可以弥被的亏损为3000元.则企业清算所得税申报表填写如下：
中华人民共和国企业清算所得税申报表
清算期间：2015年11月 5 日至2016年 1 月 20 日
纳税人名称：郑大世足球公司
纳税人识别号： XXXXXX 金额单位：元（列至角分）
类别
行次
项目
金额
应纳税所得额计算
1
资产处置损益（填附表一）
-4700
2
负债清偿损益（填附表二）
5000
3
清算费用
100
4
清算税金及附加
0
5
其他所得或支出
0
6
清算所得（1+2-3-4+5）
200
7
免税收入
0
8
不征税收入
0
9
其他免税所得
0
10
弥补以前年度亏损
-2500
11
应纳税所得额（6-7-8-9-10）
-2300
应纳所得税额计算
12
税率（25%）
13
应纳所得税额（11×12）
0
应补（退）所得税额计算
14
减（免）企业所得税额
0
15
境外应补所得税额
0
16
境内外实际应纳所得税额（13-14+15）
0
17
以前纳税年度应补（退）所得税额
0
18
实际应补（退）所得税额（16+17）
0
纳税人盖章：
清算组盖章：
经办人签字：
申报日期：
年月日
代理申报中介机构盖章：
经办人签字及执业证件号码：
代理申报日期：
年月日
主管税务机关
受理专用章：
受理人签字：
受理日期：
年月日
注意:这里如果有利润，税率为25%，而不论注销前是否享受小微企业优惠。
剩余财产计算和分配明细表
填报时间：2016年 1 月 20 日 金额单位：元（列至角分）
类别
行次
项目
金额
剩余财产计算
1
资产可变现价值或交易价格
12500
2
清算费用
100
3
职工工资
500
4
社会保险费用
0
5
法定补偿金
0
6
清算税金及附加
0
7
清算所得税额
0
8
以前年度欠税额
0
9
其他债务
2100
10
剩余财产（1－2－…－9）
9800
11
其中：累计盈余公积
500
12
累计未分配利润
-2300
剩余财产分配
股东名称
持有清算企业权益性投资比例（%）
投资额
分配的财产金额
其中：确认为股息金额
13
（1）郑大世
60%
6000
5880
14
（2）郑小世
40%
4000
3920
15
（3）
16
…
17
…
注意：资产可变现价值或交易价格＝全部资产的可变现价值或交易价格金额（即资产处置损益明细表中可变现价值或交易价格竖列之和）.
清算费用包括：清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，如清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。
其他债务：清算过程中偿还的其他债务，记住，是偿还的债务，未偿还的不属于。
盈余公积以及累计未分配利润应是包括企业清算损益后的金额，如上例中，清算所得利润为200元，弥补亏损，累计未分配利润从-2500元减少为-2300元。
分配的财产金额＝剩余财产*投资比例
确认为股息金额＝（盈余公积+累计未分配利润）*投资比例
股东为个人或合伙企业等不需要交企业所得税的股东，不需要填写确认为股息金额。同时，如果（盈余公积+累计未分配利润）小于零，则按零填写。
三、一般纳税人留抵税额注销时的处理
对于一般纳税人，如果有留抵税额时注销，现阶段一般各地有两种标准，一种是不承认留抵税额，也就是说不需要在清算的四个表中填报；另一种是认定为企业应交税费，在《负债清偿损益明细表》应交税费科目下填写。
企业在注销时，如果涉及留抵税额问题，建议与本地税务部门进行沟通，尽量争取能够在《负债清偿损益明细表》应交税费科目填写确认损益。
接第二节例子，假设郑大世足球公司有增值税留抵税金300元，企业存货按1000元销售，此时，企业剩余留抵税额＝300-1000*17%＝130元。
应在《负债清偿损益明细表》应交税费科目填写如下：
负债清偿损益明细表
填报时间：2016年1月20日金额单位：元（列至角分）
行次
项目
账面价值
（1）
计税基础
（2）
清偿
金额
（3）
负债清偿
损益（4）
=（2）-（3）
1
短期借款
0
0
0
0
……
……
……
……
……
……
9
应交税费
-130
-130
0
-130
……
……
……
……
……
……
四、个体工商户税务注销
个体工商户税务注销和前面企业类似，但少了企业所得税清算表的填列。
流程如下：
领取注销申请表＝》填写表格＝》到纳税大厅提交表格＝》将增值税或营业税缴清＝》将发票缴销＝》再到纳税大厅正式注销税务登记
五、简易注销
在三证合一后，部分税务部门配合工商部门，推出了简易注销税务登记流程方式，预计在未来一年内将会在全国推广。
简易注销试点地区有：上海浦东新区、深圳、浙江、防城港、沈阳、呼和浩特、天津、盐城。
简易注销税务流程主要针对以下情形：定期定额征收的个体工商户；办理临时税务登记证的纳税人；跨区报验登记或外建报验登记项目；设立登记以来未领购发票且无税种核定的纳税人。
简易注销流程;直接到纳税服务大厅填报注销申请表，纳税大厅现场审核，一般当天可办结。
办理完结后，到工商部门填写《简易注销登记申请书》，并提供税务出具的清税证明、委托书（企业授权委托办理）、营业执照正副本、无债权债务声明、承担相应责任的承诺书、决定解散的决议性文件。工商审核后，一般一天内办结。
注意：由于简易注销仍在试点，各地政策并不统一，建议咨询当地12366税务咨询电话。
最后:企业注销各地税务部门仍会有细微差别，但总体上流程如上。再就是码字不易，若能打个赏，不胜感谢。
——《郑大世实务汇编》
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